Người nộp thuế được quyền khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT khi phát hiện thiếu sót, sai sót trong kỳ quyết toán năm mà không bị giới hạn số lần. Việc khai bổ sung phải được thực hiện trong thời hạn 10 năm và tuân thủ nghiêm ngặt các quy định tại Luật Quản lý thuế và Nghị định 181/2025/NĐ-CP.
I. Quy định về số lần và thời hạn khai bổ sung
- Không giới hạn số lần: Người nộp thuế được phép thực hiện nhiều lần khai bổ sung cho cùng một kỳ tính thuế khi phát hiện sai sót (Lần 1, Lần 2, Lần 3…).
- Thời hạn thực hiện: Được quyền khai bổ sung trong vòng 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.
II. Điều kiện và thời điểm thực hiện
- Trước khi có quyết định thanh tra, kiểm tra: Hồ sơ khai bổ sung được chấp nhận nếu nộp trước thời điểm cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.
- Khi đang thanh tra, kiểm tra: Người nộp thuế vẫn được cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc thiếu sót, nhưng có thể bị xử phạt vi phạm hành chính nếu cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện sai sót đó.
- Sau khi có kết luận thanh tra, kiểm tra: Chỉ được khai bổ sung đối với các nội dung chưa thuộc phạm vi kết luận thanh tra, kiểm tra thuế.
1. Hồ sơ và cách thức ghi tờ khai
- Tờ khai bổ sung (Mẫu 01/KHBS).
- Bản giải trình khai bổ sung (Mẫu 01-1/KHBS).
- Tài liệu kèm theo chứng minh số liệu chênh lệch.
Lưu ý kỹ thuật: Trên tờ khai thuế, người nộp thuế phải tích chọn ô “Khai bổ sung” và ghi rõ lần khai bổ sung (Ví dụ: Lần 1, Lần 2…) để hệ thống ghi nhận đúng thứ tự điều chỉnh.
2. Xử lý nghĩa vụ tài chính sau khai bổ sung
- Trường hợp tăng số thuế phải nộp: Người nộp thuế phải nộp đủ số tiền thuế thiếu và tiền chậm nộp. Tiền chậm nộp được tính từ ngày liền kề sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót.
- Trường hợp giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được khấu trừ:
- Điều chỉnh vào kỳ tính thuế hiện tại (kỳ đang thực hiện kê khai).
- Chỉ được khai bổ sung tăng số thuế GTGT đề nghị hoàn khi: (1) Chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và (2) Chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.
Ví dụ thực tế
Doanh nghiệp A phát hiện thiếu khấu trừ 50 triệu đồng VAT trong kỳ quyết toán năm 2022 (hạn nộp gốc: 30/3/2023):
- Tháng 7/2025: Khai bổ sung Lần 1 điều chỉnh tăng khấu trừ 30 triệu đồng.
- Tháng 10/2025: Khai bổ sung Lần 2 điều chỉnh tăng khấu trừ thêm 20 triệu đồng.
- Kết luận: Cả hai lần đều hợp lệ vì nằm trong thời hạn 10 năm (trước 30/3/2033) và doanh nghiệp chưa nhận quyết định thanh tra thuế.
Lưu ý quan trọng
- Căn cứ pháp lý: Thực hiện theo hướng dẫn tại Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng.
- Điều kiện thanh toán từ 01/7/2025: Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (bao gồm cả hóa đơn kê khai bổ sung), các giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, giá trị từ 5 triệu đồng trở lên (thay đổi tối thiểu 20 triệu đồng trước đây).
