Doanh nghiệp nhận gia công hàng hóa cho đối tác nước ngoài (kể cả gia công chuyển tiếp và xuất khẩu tại chỗ) được hưởng thuế suất GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng, chứng từ thanh toán và tờ khai hải quan.
I. Mức thuế suất GTGT áp dụng cho hoạt động gia công
- Thuế suất 0%: Áp dụng cho dịch vụ gia công hàng hóa xuất khẩu (gia công cho tổ chức, cá nhân nước ngoài hoặc doanh nghiệp trong khu phi thuế quan).
- Thuế suất 5%: Áp dụng cho dịch vụ sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp (tùy từng trường hợp cụ thể theo quy định) nội địa.
- Thuế suất 10%: Áp dụng cho các hoạt động gia công hàng hóa tiêu thụ trong nước không thuộc các trường hợp trên.
II. Điều kiện bắt buộc để được hưởng thuế suất 0%
Để áp dụng mức thuế 0%, doanh nghiệp cần chuẩn bị bộ hồ sơ gồm 04 loại giấy tờ sau:
- Hợp đồng gia công: Ký kết với tổ chức, cá nhân nước ngoài hoặc doanh nghiệp trong khu phi thuế quan.
- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: Tiền công gia công phải được thanh toán từ tài khoản của phía nước ngoài vào tài khoản ngân hàng của doanh nghiệp Việt Nam.
- Tờ khai hải quan: Chứng minh hàng hóa đã thực tế xuất khẩu (hoặc tờ khai xuất khẩu tại chỗ/nhập khẩu tại chỗ đối ứng nếu là gia công chuyển tiếp).
- Hóa đơn thương mại: Doanh nghiệp sử dụng Hóa đơn Giá trị gia tăng (nếu kê khai khấu trừ) hoặc Hóa đơn bán hàng (nếu kê khai trực tiếp) để xuất cho dịch vụ gia công.
III. Quyền lợi về thuế đối với doanh nghiệp nhận gia công
- Miễn thuế XNK: Được miễn thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu, vật tư tạm nhập để gia công và miễn thuế xuất khẩu khi trả lại sản phẩm sau gia công.
- Hoàn thuế GTGT: Doanh nghiệp có hàng hóa gia công xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được xem xét hoàn thuế (lưu ý quy định khống chế mức hoàn không quá 10% doanh thu trong một số trường hợp).
IV. Giá tính thuế GTGT
- Giá tính thuế là giá gia công theo hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT.
- Giá này bao gồm: tiền công gia công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác phục vụ việc gia công.
Ví dụ thực tế
- Công ty A (Việt Nam) nhận gia công giày da cho Công ty B (Hàn Quốc). Tiền công là 1 tỷ đồng. Công ty A xuất hóa đơn GTGT với thuế suất 0% (tiền thuế = 0 đồng).
- Để bảo vệ mức thuế 0% này khi thanh tra, Công ty A phải xuất trình: Hợp đồng gia công với B, Tờ khai hải quan xuất khẩu lô giày sang Hàn Quốc, và Giấy báo có của ngân hàng xác nhận B đã chuyển 1 tỷ đồng.
Lưu ý quan trọng
- Rủi ro xuất khẩu tại chỗ: Nếu gia công cho nước ngoài nhưng hàng được chỉ định giao cho một đơn vị khác tại Việt Nam, bắt buộc phải có Tờ khai hải quan xuất khẩu tại chỗ. Nếu thiếu tờ khai này, cơ quan thuế sẽ truy thu thuế GTGT 10%.
- Hóa đơn: Không còn sử dụng mẫu “Hóa đơn xuất khẩu” cũ. Doanh nghiệp bắt buộc phải xuất Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng theo Nghị định 123/2020/NĐ-CP.
- Phế liệu: Nguyên liệu thừa, phế liệu, phế phẩm sau gia công nếu tiêu thụ nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT và thuế nhập khẩu (nếu có) theo quy định đổi mục đích sử dụng.
