Đối với doanh nghiệp có khoản thu nhập được miễn thuế TNDN, việc kê khai phải thực hiện tách biệt, tuân thủ quy định và hướng dẫn của cơ quan thuế nhằm đảm bảo chính xác số thuế phải nộp.
I. Nguyên tắc kê khai và hạch toán
Doanh nghiệp có khoản thu nhập được miễn thuế TNDN phải kê khai và hạch toán tách biệt khoản thu nhập này với các khoản thu nhập chịu thuế. Việc này nhằm đảm bảo tính toán chính xác số thuế phải nộp và giúp cơ quan thuế kiểm soát, xác minh việc áp dụng chính sách miễn thuế.
II. Hướng dẫn kê khai
Khi lập tờ khai quyết toán thuế TNDN (hiện hành theo Mẫu 03/TNDN ban hành kèm Thông tư 80/2021/TT-BTC), doanh nghiệp kê khai các khoản thu nhập được miễn thuế vào chỉ tiêu tương ứng theo hướng dẫn của cơ quan thuế.
1. Trường hợp hạch toán riêng được
Nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh và có thể hạch toán riêng được thu nhập từ hoạt động được miễn thuế, doanh nghiệp phải tính và kê khai riêng phần thu nhập này.
2. Trường hợp không hạch toán riêng được
Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không thể hạch toán riêng thu nhập của hoạt động được miễn thuế, phần thu nhập này sẽ được xác định theo tỷ lệ. Công thức xác định là tổng thu nhập tính thuế nhân với tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu (hoặc chi phí được trừ) của hoạt động miễn thuế so với tổng doanh thu (hoặc tổng chi phí được trừ) của doanh nghiệp trong kỳ.
III. Một số khoản thu nhập được miễn thuế phổ biến
Theo quy định tại Điều 4 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và các luật sửa đổi, bổ sung, một số khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm:
- Thu nhập của hợp tác xã từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối.
- Thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng và chế biến nông, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn.
- Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản.
- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam.
- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp sử dụng lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS theo tỷ lệ quy định.
- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn và các đối tượng xã hội khác.
Lưu ý quan trọng
- Tách bạch hoạt động: Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh hoặc có chi nhánh phụ thuộc ở các địa phương khác nhau phải tách riêng hoạt động được hưởng ưu đãi (miễn thuế) và không hưởng ưu đãi, theo dõi riêng doanh thu và chi phí của từng hoạt động.
- Hồ sơ chứng minh: Doanh nghiệp có trách nhiệm lưu giữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ, tài liệu pháp lý để chứng minh các khoản thu nhập thuộc diện được miễn thuế và phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định cho từng loại thu nhập.
- Kê khai tại chi nhánh: Nếu chi nhánh phụ thuộc ở khác tỉnh được hưởng ưu đãi thuế, trụ sở chính có trách nhiệm xác định số thuế TNDN phải nộp cho hoạt động của chi nhánh để phân bổ và nộp vào ngân sách nhà nước tại địa phương nơi có chi nhánh.
