Có giới hạn. Với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống, phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe sẽ không tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, trừ một số trường hợp ngoại lệ. Một số doanh nghiệp lầm tưởng rằng nếu vượt 1,6 tỷ thì bị loại toàn bộ khấu hao, nhưng thực chất chỉ loại phần tính trên phần vượt mức.
I. Bảng tra cứu nhanh
| Nội dung | Cách áp dụng |
|---|---|
| Xe áp dụng giới hạn | Ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống |
| Mức nguyên giá được tính khấu hao vào chi phí được trừ | Tối đa 1,6 tỷ đồng/xe |
| Phần không được trừ | Khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe |
| Có bị loại toàn bộ khấu hao không | Không, chỉ loại phần vượt |
| Trường hợp ngoại lệ | Xe dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, du lịch, khách sạn; xe dùng làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô |
Mốc cần nhớ: giới hạn chi phí khấu hao là 1,6 tỷ đồng/xe, không phải giới hạn giá mua xe.
II. Các trường hợp không bị khống chế mức 1,6 tỷ đồng/xe
Không phải xe dưới 9 chỗ nào cũng bị khống chế. Cơ quan thuế sẽ xem xét chặt chẽ nếu doanh nghiệp ghi nhận xe phục vụ kinh doanh đặc thù nhưng hồ sơ không khớp với thực tế.
- Ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách.
- Ô tô dùng cho kinh doanh du lịch.
- Ô tô dùng cho kinh doanh khách sạn.
- Ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô.
Nếu áp dụng ngoại lệ cho xe phục vụ vận tải hành khách, du lịch hoặc khách sạn, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện sau:
- Xe đăng ký tên doanh nghiệp.
- Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có ngành nghề phù hợp.
- Doanh nghiệp có cấp phép kinh doanh theo quy định.
- Xe thực tế phục vụ đúng hoạt động kinh doanh tương ứng.
Lưu ý quan trọng: Có đăng ký ngành nghề nhưng xe không phục vụ thực tế cho hoạt động đó, hoặc hồ sơ thể hiện công năng sử dụng không rõ ràng, thì phần khấu hao vượt mức vẫn có thể bị loại khi quyết toán.
III. Cách xác định phần chi phí không được trừ
Nếu xe không thuộc nhóm ngoại lệ và có nguyên giá lớn hơn 1,6 tỷ đồng/xe, thì doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí được trừ phần khấu hao tương ứng với 1,6 tỷ đồng. Phần khấu hao tính trên giá trị vượt mức sẽ không được trừ khi tính thuế TNDN.
| Nguyên giá xe | Phần được tính khấu hao vào chi phí được trừ | Phần khấu hao không được trừ |
|---|---|---|
| 1,6 tỷ đồng/xe trở xuống | Theo toàn bộ nguyên giá | Không phát sinh do vượt mức |
| 2 tỷ đồng/xe | Khấu hao tính trên 1,6 tỷ đồng | Khấu hao tính trên 400 triệu đồng vượt mức |
Ví dụ thực tế: Xe có nguyên giá 2 tỷ đồng và không thuộc ngoại lệ. Khi đó, không phải toàn bộ chi phí khấu hao của xe bị loại. Doanh nghiệp vẫn được tính chi phí khấu hao tương ứng với 1,6 tỷ đồng; chỉ phần khấu hao tính trên 400 triệu đồng vượt mức mới không được trừ. Kế toán thường dễ nhầm lẫn ở điểm này, có thể loại toàn bộ hoặc đưa toàn bộ vào chi phí.
IV. Khi chuyển nhượng hoặc thanh lý xe
Khi doanh nghiệp chuyển nhượng hoặc thanh lý xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống, giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua tài sản cố định trừ số khấu hao lũy kế theo chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý.
Phần này hay bị bỏ sót: việc xác định giá trị còn lại của xe không thay đổi chỉ vì trước đó khi tính thuế TNDN có phần khấu hao vượt 1,6 tỷ đồng không được trừ. Thuận Thiên khuyến nghị nên tách rõ giữa hạch toán khấu hao kế toán và xác định chi phí được trừ khi tính thuế để hồ sơ không bị lệch khi thanh tra kiểm tra.
