Thời gian miễn giảm thuế TNDN tối đa theo quy định từ 01/10/2025, thông thường, là miễn thuế tối đa 04 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong tối đa 09 năm tiếp theo. Riêng dự án thuộc điểm h khoản 2 Điều 12, thời gian này có thể kéo dài nhưng tối đa không quá 1,5 lần mức nêu trên nếu có quyết định của Thủ tướng Chính phủ.
Mốc cần nhớ: khung ưu đãi dài nhất theo Điều 14 là 04 năm miễn thuế + 09 năm giảm 50%; trường hợp đặc biệt có thể kéo dài đến 1,5 lần.
I. Bảng tra cứu thời gian miễn giảm thuế TNDN
| Trường hợp áp dụng | Thời gian miễn thuế | Thời gian giảm 50% số thuế phải nộp |
|---|---|---|
| Thuộc khoản 1 Điều 13, hoặc thu nhập của doanh nghiệp tại điểm r khoản 2 Điều 12 và thuộc địa bàn ưu đãi tại điểm a, điểm b khoản 3 Điều 12 | tối đa 04 năm | tối đa không quá 09 năm tiếp theo |
| Thuộc điểm r khoản 2 Điều 12 nhưng không thuộc địa bàn ưu đãi tại điểm a, điểm b khoản 3 Điều 12 | tối đa 04 năm | tối đa không quá 05 năm tiếp theo |
| Thuộc khoản 4 Điều 13 | tối đa 02 năm | tối đa không quá 04 năm tiếp theo |
| Dự án thuộc điểm h khoản 2 Điều 12 | có thể kéo dài theo quyết định của Thủ tướng | tối đa không quá 1,5 lần mức tại khoản 1 Điều 14 |
Lưu ý quan trọng
Một sai sót phổ biến là doanh nghiệp tự lấy mức ưu đãi cao nhất rồi áp chung cho mọi dự án. Ưu đãi miễn, giảm thuế chỉ áp dụng cho phần thu nhập đáp ứng đúng điều kiện về đối tượng, lĩnh vực và địa bàn, không được gộp các nhóm ưu đãi khác nhau để tính thời gian tối đa.
II. Cách tính thời điểm bắt đầu thời gian miễn, giảm thuế
Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư. Nếu trong 03 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án mà chưa phát sinh thu nhập chịu thuế, thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ 04.
Mốc tính thời gian: có thu nhập chịu thuế thì tính từ năm đó; chưa có thu nhập chịu thuế trong 03 năm đầu kể từ năm có doanh thu thì tính từ năm thứ 04.
Ví dụ thực tế
Một dự án đã có doanh thu nhưng chưa phát sinh thu nhập chịu thuế trong 03 năm đầu. Đây là điểm dễ bỏ sót khi kê khai ưu đãi. Thời gian miễn giảm không tính từ năm có doanh thu đầu tiên, mà chuyển sang năm thứ 04. Khi thanh tra, cơ quan thuế thường hỏi đầu tiên về mốc doanh thu, mốc thu nhập chịu thuế và hồ sơ hạch toán của dự án có được tách riêng hay không.
III. Các trường hợp ưu đãi riêng dễ nhầm với mức tối đa chung
1. Nhóm được miễn thuế tối đa 03 năm
Đối với thu nhập từ thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ và đổi mới sáng tạo, chuyển đổi số; thu nhập từ bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng ở Việt Nam; thu nhập từ bán sản phẩm sản xuất thử nghiệm…, thời gian miễn thuế tối đa không quá 03 năm.
2. Nhóm khởi nghiệp đổi mới sáng tạo
Đối với thu nhập từ hoạt động khởi nghiệp đổi mới sáng tạo của doanh nghiệp khởi nghiệp sáng tạo, công ty quản lý quỹ đầu tư khởi nghiệp sáng tạo, tổ chức trung gian hỗ trợ khởi nghiệp đổi mới sáng tạo, được miễn thuế TNDN 02 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 04 năm tiếp theo.
3. Doanh nghiệp nhỏ và vừa đăng ký lần đầu
Đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa đăng ký kinh doanh lần đầu, được miễn thuế TNDN trong 03 năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp lần đầu.
Lưu ý quan trọng
Đây là lỗi đơn giản nhưng nhiều doanh nghiệp vẫn mắc phải: lấy các cơ chế ưu đãi riêng này cộng dồn với mức tối đa chung của Điều 14. Các mức ưu đãi riêng không được gộp với mức tối đa chung nếu điều kiện áp dụng khác nhau. Thuận Thiên khuyên bạn nên kiểm tra đúng loại thu nhập được ưu đãi và hồ sơ hạch toán tương ứng trước khi xác định thời gian miễn giảm.
IV. Phạm vi áp dụng cần kiểm tra kỹ
Ưu đãi miễn, giảm thuế chỉ áp dụng đối với phần thu nhập từ dự án đầu tư hoặc hoạt động đáp ứng điều kiện ưu đãi. Cơ quan thuế thường kiểm tra rất kỹ việc phân định thu nhập được ưu đãi và không được ưu đãi, đặc biệt khi doanh nghiệp có nhiều hoạt động hoặc nhiều địa bàn khác nhau.
- Cần xác định đúng đối tượng, lĩnh vực và địa bàn được hưởng ưu đãi.
- Cần hạch toán và xác định đúng phần thu nhập đủ điều kiện ưu đãi.
- Không được gộp chung các mức ưu đãi của các nhóm đối tượng khác nhau.
Thực tế, sai sót thường xảy ra khi doanh nghiệp chỉ căn cứ ngành nghề mà bỏ qua điều kiện địa bàn, hoặc được hưởng ưu đãi theo dự án nhưng lại không tách được doanh thu, chi phí, thu nhập của từng phần. Nếu cần rà lại hồ sơ trước khi kê khai hoặc quyết toán, Thuận Thiên thường ưu tiên kiểm tra mốc bắt đầu ưu đãi, điều kiện địa bàn và chứng từ hạch toán riêng biệt của dự án.
